Налоговые каникулы и отсрочка платежей. Как защитить бизнес при форс-мажоре

Что такое налоговые каникулы

Налоговые каникулы — это нулевая ставка по налогу на доход для индивидуальных предпринимателей. Срок — два года для УСН, два срока патента для ПСН. Воспользоваться каникулами могут только те ИП, которые соответствуют жестким критериям:

• зарегистрированы впервые (или повторно после закрытия, но строго после принятия регионального закона о каникулах);

• выбрали упрощенную (УСН) или патентную (ПСН) систему налогообложения;

• ведут бизнес в производственной, социальной, научной сферах или оказывают бытовые услуги населению;

• получают от льготного вида деятельности не менее 70% выручки.

Льгота продлена до 31 декабря 2026 года. Решение о ее введении и условиях принимают регионы.

Если ваш действующий бизнес столкнулся с форс-мажором, этот инструмент не поможет — нужно использовать механизмы переноса сроков оплаты.

Отсрочка и рассрочка: когда денег нет прямо сейчас

Если налоговые каникулы — инструмент для новичков, то отсрочка и рассрочка — для любого бизнеса, который попал в сложную финансовую ситуацию.

Отсрочка — это перенос крайнего срока уплаты налога на более позднюю дату. Когда новый срок наступит, всю сумму нужно перечислить целиком. Максимальный период — 1 год.

Рассрочка — это дробление долга на части по графику, который утверждает ФНС. Максимальный срок — 3 года.

Оба инструмента работают и с уже возникшими долгами, и с налогами, которые только предстоит заплатить (за исключением налоговых агентов — им доступно изменение сроков только по уже возникшей недоимке).

Сколько это стоит

За пользование бюджетными деньгами в большинстве случаев начисляются проценты. Но есть два исключения, когда ставка — 0%.

Без процентов (0%):

• ущерб от стихийного бедствия, техногенной катастрофы, пожара;

• задержка бюджетного финансирования или неоплата государственного заказа.

**1/2 ключевой ставки ЦБ: **

• угроза банкротства при единовременной уплате;

• сезонный характер деятельности;

• тяжелое имущественное положение физлица.

Полная ключевая ставка ЦБ: невозможность единовременной уплаты доначислений по итогам налоговой проверки (доступна только рассрочка и только под банковскую гарантию).

Налоговый бонус. Проценты по отсрочке и рассрочке можно учесть как внереализационные расходы — и уменьшить налогооблагаемую базу. Для бизнеса на УСН «доходы минус расходы» правило тоже действует.

Заявление подается в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. Уровень органа зависит от суммы.

Пока заявление рассматривается, налоговая может приостановить взыскание — для бизнеса это уже передышка, даже если итоговое решение еще не принято.

Когда ФНС готова подвинуть сроки, а когда вам точно откажут?

Основания, при которых можно рассчитывать на отсрочку, перечислены в статье 64 НК РФ. Достаточно одного основания из списка.

1. Ущерб от стихийного бедствия или техногенной катастрофы. Пожар, наводнение, авария на предприятии — все это подпадает под форс-мажор. Проценты не начисляются.

2. Задержка бюджетного финансирования. Актуально для компаний, которые работают по госконтракту и не получили оплату из бюджета вовремя. Проценты не начисляются.

3. Угроза банкротства при единовременной уплате налога. Придется доказывать, что разовая выплата поставит бизнес на грань банкротства. Проценты — ½ ключевой ставки.

4. Имущественное положение физического лица — для ИП, у которого имущества недостаточно для единовременной уплаты. Проценты — ½ ключевой ставки.

5. Сезонный характер деятельности. Правительство утвердило перечень таких видов бизнеса — сельское хозяйство, рыболовство, туризм в отдельных регионах, речной транспорт. Проценты — ½ ключевой ставки.

6. Перемещение товаров через таможенную границу ЕАЭС.

7. Невозможность единовременной уплаты доначислений по итогам налоговой проверки. Отдельное основание, добавленное относительно недавно. Проценты — полная ключевая ставка, обязательна банковская гарантия.

Когда отказ практически гарантирован:

• В отношении руководителя компании (или бывшего руководителя) возбуждено уголовное дело по налоговым статьям (ст. 199, 199.1, 199.2 УК РФ).

• Компания находится в процессе ликвидации или банкротства.

• В течение трех лет до подачи заявления уже нарушались условия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита.

• ИП или физлицо собирается выехать на ПМЖ за пределы РФ.

• Налогоплательщик оспаривает те самые суммы, по которым просит отсрочку.

Обратите внимание. С 1 сентября 2026 года перечень оснований для отказа расширяется. Подробности — в разделе «Что изменится с 1 сентября 2026».

Инвестиционный налоговый кредит: для тех, кто вкладывается в развитие

Для стабильно работающих компаний, которые планируют модернизацию, есть альтернатива обычной рассрочке — инвестиционный налоговый кредит (ИНК). Это не перенос срока уплаты, а право уменьшать текущие налоговые платежи.

Работает так: компания считает налог как обычно, но перечисляет в бюджет меньше расчетной суммы. Разница копится как задолженность и погашается позже по графику.

Ключевые параметры ИНК:

• Срок — от 1 года до 5 лет (с 1 сентября 2026 — до 10 лет).

• Процентная ставка — от 1/2 до 3/4 ключевой ставки ЦБ.

• Ограничение: нельзя уменьшить платеж более чем на 50% от расчетной суммы за один период.

• Доступен только организациям (ИП — нет).

Кто может получить:

• компании, ведущие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

• предприятия, проводящие техническое перевооружение производства;

• исполнители государственного оборонного заказа;

• бизнес, реализующий социально значимые проекты для регионов;

• компании, инвестирующие в объекты с высоким классом энергоэффективности.

Процедура получения ИНК сложнее, чем отсрочки: нужно обосновать инвестиционный характер расходов и заключить договор с уполномоченным налоговым органом. Но для подходящего бизнеса инструмент может оказаться мощнее.

Что изменится с 1 сентября 2026

С 1 сентября вступают в силу поправки в НК РФ. Меняется логика взаимодействия бизнеса с ФНС по вопросам отсрочки.

Что усложнили

Расширение «уголовного фильтра». До сентября отсрочку не дают, если уголовное дело возбуждено в отношении законного представителя организации (как правило, директора). С сентября проверяют не только директора, но и главного бухгалтера, финансового директора, учредителей с доступом к управлению финансами и даже бывших сотрудников, которые могли совершить правонарушение в период работы.

Новые основания для отказа. Если в отношении компании есть решение о привлечении к налоговой ответственности (или акт проверки), а сумма недоимки, пеней и штрафов превышает 10% от запрашиваемой отсрочки или 100 000 рублей — откажут. Аналогичное правило — для административных штрафов в сфере налогов.

Сжатие «окна» для подачи заявления по доначислениям. Раньше: 10 рабочих дней после вступления решения по проверке в силу. Теперь: 10 рабочих дней между вынесением решения и его вступлением в силу. Окно сдвинулось «влево», и действовать нужно быстрее.

Что упростили

Отмена банковских справок. Обязательные справки из банков (об оборотах, остатках, картотеке) из перечня обязательных документов убирают. Основной документ для оценки платежеспособности — перечень контрагентов-дебиторов с суммами и сроками.

Обеспечение по доначислениям. Отменяется требование о банковской гарантии как единственном способе обеспечения для рассрочки по результатам проверки. С сентября подойдут общие варианты: залог имущества, поручительство.

Максимальный срок ИНК увеличен до 10 лет.

Практический вывод. Пакет собирать станет проще, но перед подачей заявления имеет смысл проверить: нет ли открытых производств или актов по прошедшим проверкам, соответствует ли структура задолженности новым требованиям. Иначе можно потратить неделю на сбор документов и получить формальный отказ.

Что подготовить для подачи заявления

Комплект документов зависит от основания. Есть базовый набор, обязательный в любом случае, и специфические подтверждения — под конкретную ситуацию.

Базовый пакет:

• заявление в утвержденной форме (номер формы (КНД 1150086) и реквизиты приказа ФНС (ЕД-7-8/1134@ от 30.11.2022));

• предполагаемый график погашения задолженности;

• справка ФНС о состоянии расчетов с бюджетом;

• сведения о контрагентах-дебиторах с суммами задолженности и сроками ее погашения.

Специфические документы под основание:

• при форс-мажоре — акт с оценкой понесенных потерь от органа исполнительной власти или подразделения МЧС;

• при бюджетном недофинансировании — финансовый документ от заказчика с указанием суммы, не перечисленной из бюджета;

• при угрозе банкротства — заключение о финансовом состоянии от уполномоченного органа;

• при сезонности — документы, подтверждающие, что доля соответствующего вида деятельности в общем доходе составляет не менее 50%;

• при доначислениях по проверке — банковская гарантия.